Umsatzsteuer

Last reviewed 29 Mar 2023

Steuersätze

Normalsteuersatz: 20 %

ermäßigter Steuersatz: 10 % zB für
Antibiotika, Pharmaprodukte, Bücher, gedruckte Zeitungen, Magazine, Zeitschriften, ausgewähltes Obst und Gemüse, Grundnahrungsmittel wie Fleisch, Milch, Brot, Beherberungsleistungen usw.

Ab 1. Jänner 2023 gilt für ausgewählte Dienstleistungen ein ermäßigter Umsatzsteuersatz von 10 %. Dies gilt insbesondere für die Beförderung von Personen mit Seilbahnen und Skiliften, für die Bereitstellung von überdachten und nicht überdachten Sportanlagen, künstlichen Schwimmbädern sowie für Restaurant- und Verpflegungsdienstleistungen.

Ermäßigter Satz von 5 % für die Übergabe oder Renovierung eines Gebäudes einschließlich Bauland, welches die Voraussetzungen für den Bau von staatlich geförderten Mietwohnungen erfüllt.

Lieferungen

steuerpflichtig sind Lieferungen und die Entnahme für private Zwecke (Eigenverbrauch)

Ort der Lieferung

grundsätzlich dort, wo sich der Gegenstand zum Zeitpunkt der Verschaffung der Verfügungsmacht befindet (ruhende Lieferung)

im Falle der Versendung/Beförderung durch Lieferer oder Abnehmer dort, wo die Versendung/ Beförderung beginnt (bewegte Lieferung)

Einfuhr aus dem Drittlandsgebiet: falls Lieferer Schuldner der Einfuhr-USt, im Einfuhrland

Lieferung mit Schiff, Flugzeug, Eisenbahn innerhalb der EU: Abgangsort

Besonderheiten beim Reihen- und Dreiecksgeschäft sowie beim Versandhandel (inklusive Import One Stop Shop - IOSS)

sonstige Leistungen

steuerpflichtig sind sonstige Leistungen sowie die Verwendung und die unentgeltliche Erbringung von anderen sonstigen Leistungen für private Zwecke (Eigenverbrauch)

Ort bei sonstigen Leistungen

Unterscheidung, ob Leistungen

• an Unternehmer
  („Business to Business“, „B2B“) oder
• an Nichtunternehmer
  („Business to Customer“, „B2C“) erbracht werden.

Als „Unternehmer“ für die Bestimmung des Leistungsortes gelten

• Unternehmer (innerhalb der EU mit UID) und
• nicht steuerpflichtige juristische Personen mit UID
  als Steuerpflichtige

 

Grundregel

B2B	B2C
Empfängerort (Ort, an dem Leistungsempfänger Unternehmen betreibt)	Unternehmerort (Ort, an dem Leistungserbringer Unternehmen betreibt)

Sonderfälle

	B2B	B2C
Vermittlungsleistungen	Empfängerort (Grundregel)	Ort des vermittelten Umsatzes
Grundstücksleistungen	Grundstücksort	Grundstücksort
Kulturelle, künstlerische, wissenschaftliche, unterrichtende, sportliche, unterhaltende oder ähnliche Leistungen, wie Leistungen iZm. Messen und Ausstellungen ein- schließlich Leistungen der jeweiligen Veranstalter	Empfängerort (Grundregel)	Tätigkeitsort
Eintrittsberechtigung sowie die damit zusammenhängenden sonstigen Leistungen für Veranstaltungen, wie Messen und Ausstellungen	Veranstaltungsort	Tätigkeitsort
Personenbeförderung	wo die Beförderung bewirkt wird	wo die Beförderung bewirkt wird
Güterbeförderung (ohne ig Teil)	Empfängerort (Grundregel)	wo die Beförderung bewirkt wird
ig Güterbeförderung	Empfängerort (Grundregel)	Abgangsort
Nebentätigkeiten zur Beförderung	Empfängerort (Grundregel)	Tätigkeitsort
Begutachtung von und Arbeiten an beweglichen körperlichen Gegenständen	Empfängerort (Grundregel)	Tätigkeitsort
Restaurant- und Verpflegungsdienstleistungen	Tätigkeitsort	Tätigkeitsort
Restaurant- und Verpflegungsdienstleistungen bei ig Personenbeförderung	Abgangsort	Abgangsort
Vermietung von Beförderungsmittel bis 30 Tage	Ort der Zurverfügungstellung	Ort der Zurverfügungstellung
Vermietung von Beförderungsmittel länger als 30 Tage	Empfängerort (Grundregel)	Empfängerort Sonderregeln für die Vermietung von Ausflugsschiffen
Katalogleistung an Private im Drittland 1)	Empfängerort (Grundregel)	Unternehmerort (Grundregel)
Katalogleistung an Private in EU	Empfängerort (Grundregel)	Unternehmerort (Grundregel)
Elektronisch erbrachte, sonstige Leistungen sowie Telekommunikations-, Rundfunk- und Fernseh- dienstleistungen 2)	Empfängerort (Grundregel)	Ansässigkeitsort des Nichtunternehmers (sofern der Wert der erbrachten Leistun- gen EUR 10.000 übersteigt), Mini One Stop Shop – MOSS – möglich

 

Mini-One-Stop-Shop (MOSS) bzw. One-Stop-Shop (OSS)

Derzeit können Steuerpflichtige aus einem EU-Mitgliedstaat oder einem Drittstaat – die elektronisch erbrachte Dienstleistungen, Telekom-, Radio- und TV-Dienste an Verbraucher innerhalb der EU liefern – unter bestimmten Bedingungen Vereinfachungen innerhalb des MOSS-Systems nutzen. Der Steuerpflichtige wird somit nur in jenem Mitgliedstaat für Mehrwertsteuerzwecke registriert, wo sich der Sitz der wirtschaftlichen Tätigkeit und/oder die Betriebsstätte befindet.
Ab 1. Juli 2021 ist eine Registrierung im Bestimmungsland für die folgenden Dienstleistungen nicht mehr erforderlich, weil die Umsätze in einem Mitgliedstaat der EU über das One-Stop-Shop-(OSS-)System gemeldet werden können und die Umsatzsteuer zentralisiert abgeführt werden kann:

• B2C-Dienstleistungen
• Lieferungen an Verbraucher: Umsatzgrenze wird abgeschafft (Ausnahme für Kleinstunternehmen).
• Einfuhr: Steuerbefreiung für die Einfuhr von Gütern mit einem Wert < EUR 22 wird abgeschafft; Import One-Stop-Shop (IOSS) gilt für die Einfuhr von Gütern mit einem Wert < EUR 150 für Verbraucher
• Plattformen: bestimmte Plattformen werden so behandelt, als ob sie die Güter selbst liefern würden (fiktive Lieferung): Plattform kann ein Steuerschuldner werden

Reverse Charge „Umkehr der Steuerschuld“

bei allen sonstigen Leistungen, bei Werklieferungen und Warenlieferungen von ausländischen Unter- nehmern Sonderregelung (u.a.) bei Bauleistungen

Voraussetzungen

Leistungserbringer hat im Inland weder (Wohn)Sitz, gewöhnlichen Aufenthalt noch eine an der Leistungserbringung beteiligte Betriebsstätte.

Leistungsempfänger ist ein in der Slowakei registrierter Unternehmer (auch mit nicht steuerpflichtigen Tätigkeiten), slowakische nicht steuerpflichtige juristische Person.

Folgen

Rechnung ohne USt, Hinweis auf Übergang der Steuerschuld, UID des leistenden und des empfangenden Unternehmers

Umsatzsteuer schuldet der Empfänger

Sonderregelungen

Inländisches Reverse Charge
„Umkehr der Steuerschuld"

Beide Vertragsparteien müssen in der Slowakei für Umsatzsteuerzwecke registriert sein

Eisenschrott, Alteisen, Gold, Bauten oder ihre Teile inklusive des Baugrundstückes im Inland, die nicht steuerfrei geliefert werden; Mobiltelefone und Mikroprozessoren, wenn die Steuerbemes- sungsgrundlage EUR 5.000 übersteigt, bestimmte landwirtschaftliche Produkte, Eisen und Stahl und bestimmte Eisen- und Stahlwaren, Erbringung von Bauleistungen, Erstellung von Gebäuden bzw.
Gebäudeteilen, Güter inkl. Montage und Installation, die als Bauleistungen gelten

Steuerbefreiung

Unterscheidung wesentlich betreffend Vorsteuerabzug

echte Steuerbefreiung (Vorsteuerabzug steht trotz umsatzsteuerfreier Lieferung/Leistung zu)

• Ausfuhrlieferungen
• Beförderung von Personen im grenzüber- schreitenden Beförderungsverkehr
• innergemeinschaftliche Warenlieferung
• Lieferung bestimmter Waren (Rohöl, Benzin, Diesel) aus Zolllagern, Speziallagern und Steuerlagern
• innergemeinschaflicher Erwerb; anwendbar unter bestimmten Voraussetzungen

unechte Steuerbefreiung (Vorsteuerabzug steht nicht zu)

• Umsätze von Banken, Versicherungen und Pensionskassen
• Gesundheitspflegeleistungen
• Leistungen der Sozialfürsorge
• Erziehungs- und Bildungsleistungen
• Kulturelle Dienstleistungen
• Dienstleistungen, zusammenhängend mit Sport und Turnen

Vorsteuerabzug

Das Recht auf Vorsteuerabzug besteht für die Umsatzsteuer und die Einfuhrumsatzsteuer, die dem Unternehmen für die Lieferung von Gütern und die Erbringung von Dienstleistungen in Rechnung gestellt werden, die es für steuerpflichtige Leistungen verwendet.

Generell kein Vorsteuerabzug in Bezug auf:

• den Erwerb von Gütern und Dienstleistungen, die für umsatzsteuerbefreite Leistungen verwendet werden
• den Erwerb von Gütern und Dienstleistungen für Zwecke der Bewirtung und Unterhaltung

Vorsteuerberichtigung

Bei Anlagegütern (bzw. Großreparaturen): Ändern sich die Umstände, die für den Vorsteuerabzug relevant waren, nachträglich, muss eine entsprechende positive oder negative Vorsteuerkorrektur vorgenommen werden.
Der Beobachtungszeitraum für die Vorsteuerkorrektur beträgt in der Regel 5 Jahre. Der Beobachtungszeitraum für die Vorsteuerkorrektur bei Grundstücken beträgt in der Regel 20 Jahre.

Immobilien

Vermietung

Vermietung und Verpachtung von unbeweglichem Vermögen ist steuerfrei; Möglichkeit des Vermieters, zur Steuerpflicht zu optieren außer bei Vermietung von Wohnzwecken; Vermietung von Unterkünften, Parkräumlichkeiten und Parkplätzen, permanent installiertem Equipment und Maschinen, sowie Vermietung von Safes sind jedoch immer steuerpflichtig.

Verkauf

Verkauf von Grundstücken, außer Baugrundstücke, ist steuerfrei.

Verkauf von Bauwerken inklusive der Baugrundstücke, Wohnungen, Apartments oder Nicht-Wohngebäuden ist steuerfrei, falls der Verkauf nach fünf Jahren

• ab der ersten Bauübernahme, aufgrund welcher die Nutzung des Bauwerkes genehmigt wurde oder ab dem Beginn der ersten Nutzung des Bauwerkes
• ab der Bauübernahme, aufgrund welcher die Änderung der Nutzung des Bauwerkes genehmigt wurde, sofern die Kosten vor Baubeginn 40 % des Gebäudewerts überschreiten, getätigt wird;
  In diesen Fällen Möglichkeit des Verkäufers, zur Steuerpflicht zu optieren.

Verkauf von Wohnungen, Appartements oder Nicht-Wohngebäuden ist steuerfrei, wenn der Verkauf nach 5 Jahren

• ab der ersten Bauübernahme, aufgrund welcher die Nutzung der Wohnung, des Appartements oder des Nichtwohngebäudes genehmigt wurde oder ab dem Beginn der ersten Nutzung der Wohnung, des Appartements oder des Nichtwohngebäudes,
• ab der Bauübernahme, aufgrund welcher die Änderung der Nutzung der Wohnung, des Appartements, der Nichtwohnräume genehmigt wurde, sofern die Kosten für vor Baubeginn 40 % des Wertes der Wohnung, des Appartements, der Nichtwohnräume überschreiten, getätigt wird
  In diesen Fällen keine Möglichkeit des Verkäufers, zur Steuerpflicht zu optieren.

Vorsteuerrückerstattung für slowakische Unternehmer innerhalb der EU

Regelung betreffend Vorsteuerbeträge (erstmalig für Vorsteuern aus 2009) die in einem anderen EU-Mitgliedsstaat in Rechnung gestellt wurden.

Rückerstattungsantrag nicht mehr bei auslän-
dischen Finanzbehörden erforderlich, stattdessen:
Elektronischer Antrag beim für den slowakischen Unternehmer zuständigen Finanzamt in der Slowakei bis spätestens 30.09. des Folgejahres.

Übermittlung von Originalrechnungen nur nach Aufforderung durch die Finanzbehörden des jeweiligen Mitgliedstaates erforderlich.

Ausländische Unternehmer

Unternehmer, die keinen Sitz und keine Betriebsstätte für Umsatzsteuerzwecke im Inland haben.

Die Geltendmachung der Vorsteuer durch ausländische Steuerpflichtige ist grundsätzlich nur per Mehrwertsteuerrückerstattung möglich. Sollte der ausländische Steuerpflichtige Geschäfte ausüben, bei denen er die slowakische MWSt. ab- führt, kann die Vorsteuer in der MWSt.-Erklärung geltend gemacht werden.

Mindestbetrag der zu erstattenden Vorsteuer: EUR 400 (EUR 50, wenn Erstattungszeitraum Kalenderjahr ist).

Registrierung

Registrierung noch vor Beginn der Tätigkeitsausübung in der Slowakei mit Ausnahmen, wenn Übergang der Steuerschuld möglich.
Eine Rückregistrierung ist möglich.

Befreiung von der Pflicht zur Registrierung als Umsatzsteuerzahler nach Überschreiten eines Umsatzes von EUR 49.790, wenn der Steuerpflichtige ausschließlich Güter oder Dienstleistungen liefert, die von der Umsatzsteuer befreit sind.

Vorsteuerrückerstattung für in der EU ansässige Unternehmer

Regelung betreffend Vorsteuerbeträge ab 2009:

wenn keine Umsätze in der Slowakei getätigt werden, elektronischer Antrag beim zuständigen Finanzamt im EU-Mitgliedsstaat (Herkunftsland) des EU-Unternehmers spätestens bis 30. September des Folgejahres

Vorsteuerrückerstattung für nicht in der EU ansässige Unternehmer

wenn keine Umsätze in der Slowakei getätigt werden, ist spätestens am 30. Juni des Folgejahres die Rückerstattung zu beantragen

amtlicher Vordruck, Beilage der Original- rechnungen, Bestätigung über die Registrierung zur Umsatzsteuer (Nachweis über die Erfassung als Unternehmer), nicht älter als ein Jahr; Mindestbetrag der zu erstattenden Vorsteuer: EUR 50; Finanzamt Bratislava